注会CPA三色笔记电子版
2023注会CPA三色笔记
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第一章总论考点：会计要素计量属性及其应用
1.会计要素计量属性
（1）会计要素计量属性
①历史成本 注会CPA考试公共鸮（小财神驿站）
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
②重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
③可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
④现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
⑤公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
2．计量属性的应用
（1）历史成本：购置固定资产、无形资产、购买存货、承担债务等的计量。
（2）重置成本：盘盈存货、盘盈股东能够资产的入账成本均采用重置成本计量。
（3）可变现净值：存货的期末计量基础——采用成本与可变现净值孰低计量。
（4）现值：应用比较广泛，包括具有融资性质的分期付款方式购买固定资产、无形资产的入账价值的计算、合同中存在重大融资成分的履约义务中收入的确认、可收回金额确定的计量原则之一、弃置费用计入固定资产成本的计量等。
（5）公允价值：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的期末计量、交易性金融负债的期末计量、投资性房地产的期末计量原则之一等。
第二章 存货
考点：存货的期末计量
1.可变现净值的确定
（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：
可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费
（1）需要经过加工的材料存货，需要判断：
a.用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）
计量；
b.材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价一至完工估计将要发生的成本一估计销售费用和相关税费
2.存货跌价准备的计提
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
3.存货跌价准备的转回
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本一存货可变现净值
4.存货跌价准备的结转
对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号--债务重组》规定进行会计处理。
